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                  接受虛開增值稅專用發票的稅務風險

                  時間:2014-07-18  來源:  作者:

                   

                   企業在日常經營中,經常會遇見這樣的事情。供貨企業自稱貨物便宜,企業購買貨物后,但是供貨企業無法提供發票,便從其他的地方取來一張發票,企業通過認證抵扣認為無問題,便將其入賬。企業也許認為不妥,但想到票是真的也
                  能抵扣,邊放心了,但這一念之差,卻陷入虛開的稅務風險中。
                  一、虛開增值稅專用發票的分類
                  虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪,是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為!吨腥A人民共和國發票管理辦法》第22條規定:任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
                  二、關于虛開增值稅專用發票的取得
                      所謂增值稅專用發票的開具,第一種情況是所謂的“開票公司”,通過虛假身份注冊成立后,從稅務部門領購到真實發票,在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫,給需要發票而沒有發票的人憑空大量填開。其按發票面額收取款額,有的企業是從發票富余的石油、煤炭等公司取得低價進項票用于抵扣而不用交稅,有的是企業不交納稅款,而是直接走逃;第二種是正常的公司(或企業)收取一定費用,由于企業未開票收入很大,發票富余,利用自己的發票給別人代開發票(就是所說的走票)。
                  三、增值稅專用發票的認定
                      稅務機關對取得虛開增值稅專用發票的認定,分為“善意取得”和“惡意接受”兩種。
                  1. 如何認定為善意取得呢?
                      在《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)規定了三個要件,
                  第一,購貨方與銷售方存在真實的交易;
                  第二,銷售方使用的是其所在。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)的專用發票,專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符;
                  第三,沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。
                  符合以上三個要件,稅務機關對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳。
                  2. 惡意的認定
                      《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發〔1997〕134號)規定如下:
                  一、受票方利用他人虛開的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的,應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關法規追繳稅款,處以偷稅數額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的,還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的,應當依法追繳稅款,處以騙稅數額五倍以下的罰款。
                  二、在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票,或者從銷貨地以外的地區取得專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的,應當按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關法規追繳稅款,處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。
                      此外,《國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知》(國稅發〔2000〕182號)有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易,增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的,對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。
                  一、購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的,即134號文件第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情況。
                  二、購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)以外地區的,即134號文件第二條規定的“從銷貨地以外的地區取得專用發票”的情況。
                  三、其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的,即134號文件第一條規定的“受票方利用他人虛開的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。
                  四、企業對策
                      納稅人在實際經營過程中,出于少納稅款的目的,往往故意做大進項稅額,而取得虛開的增值稅專用發票是常用的方式之一。
                      惡意取得增值稅發票抵扣進項稅的,根據《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997]134號)的規定,除依照《稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款外,還要處以偷稅數額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的,應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發票進行騙取出口退稅的,應當依法追繳稅款,處以騙稅數額五倍以下的罰款。構成犯罪的,稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理,并移送司法機關追究刑事責任!咀ⅲ簶嫵商撻_增值稅發票罪】
                  第一,對企業而言,一旦遇到虛開增值稅專用發票的檢查,只要不符合國稅發〔2000〕182號的幾條硬性規定,往“善意取得”方向靠攏,對企業而言是最有利的。
                  因此,在日常經營中,一是一定要嚴格防范供貨合同的簽訂方與取得發票是否一致,如若不一致就有可能是虛開的發票,企業一定要規避這個問題。
                  第二,對于首次往來的企業,前期一定要保證資金的匯款、發票及合同要三方一致;
                  第三,在運輸、貨物出入庫、資金往來等方面一定要規范,一旦被列入檢查對象,這些事可以證明貨物存在的真實性的。
                                                                                                 

                   
                                                                                                                 財務處
                                                                                                                 2014.07.18
                   


                   

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